|
| | | | Проблемы современной экономики, N 1 (81), 2022 | | | | ЭКОНОМИКА, УПРАВЛЕНИЕ И УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИИ | | | Атабиева Е. Л.
доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Института экономики и менеджмента
Белгородского государственного технологического университета им. В.Г. Шухова,
кандидат экономических наук
Ковалева Т. Н.
доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Института экономики и менеджмента
Белгородского государственного технологического университета им. В.Г. Шухова,
кандидат экономических наук
| |
| | | | | В статье рассматриваются вопросы перехода на новый стандарт по учету основных средств. Целью настоящих научных изысканий является переход на применение нового федеральн6ого стандарта по учету основных средств и отражение в учете наиболее частых хозяйственных операций с основными средствами. В частности, рассмотрены способы перехода на новый стандарт в бухгалтерском учете | | Ключевые слова: ликвидационная стоимость, капитальные вложения, амортизация, балансовая стоимость, недвижимость, бухгалтерский учет, имущество, учетная политика, переоценка основных средств, нераспределенная прибыль, бухгалтерские записи | | УДК 657.471.7; ББК 65.052 Стр: 103 - 107 |
С целью сближения отечественного бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности с 1 января 2022 года введены в действие новые федеральные стандарты по учету основных средств. Организация учета основных средств регламентируется Федеральным стандартом по бухгалтерскому учету «Основные средства» (ФСБУ 6/2020), Федеральным стандартом по бухгалтерскому учету «Капитальные вложения» (ФСБУ 26/2020) и Федеральным стандартом по бухгалтерскому учету «Бухгалтерский учет аренды» (ФСБУ 25/2018), утвержденными приказами Минфина РФ. Все перечисленные документы введены в действие с 1 января 2022 года.
Основные средства — это часть имущества организации, используемая в производстве и управлении в течении срока, превышающего 12 месяцев и стоимостью более 100000 рублей за 1 объект.
ФСБУ 6/2020 содержит следующие признаки, необходимые для признания объектов в бухгалтерском учете в качестве основного средства [1]:
«а) имеет материально-вещественную форму;
б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).»
Кроме того, предприятия в соответствие с учетной политикой могут включать в состав основных средств предметы труда небольшой стоимости, но имеющие длительные сроки эксплуатации (сотовые телефоны, офисная техника, средства дезактивации и др.). В составе основных средств независимо от стоимости всегда учитывается оружие.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, то есть законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в приказе об учетной политике и установленном на предприятии графике документооборота. В учете основных средств могут применяться формы первичной документации, утвержденные Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике № 71а и Общероссийским классификатором управленческой документации № ОК 011–93. Предприятия могут применять документацию собственной разработки, содержащую обязательные реквизиты.
ОС-1 — «Акт (накладная) приемки-передачи основных средств»;
ОС-1а — «Акт приемки-передачи зданий»;
ОС-1б — «Акт приемки-передачи группы основных средств»;
ОС-2 — «Накладная на внутреннее перемещение основных средств»;
ОС-3 — «Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов;
ОС-4 — «Акт выбытия основных средств»;
ОС-4а — «Акт выбытия транспортных средств»;
ОС-6 — «Инвентарная карточка учета основных средств»;
ОС-6а — «Инвентарная карточка учета зданий»;
ОС-6б — «Инвентарная книга учета основных средств»;
ОС-14 — «Акт приемки оборудования»;
ОС-15 — «Акт передачи оборудования в монтаж»;
ОС-16 — «Акт о выявленных дефектах оборудования».
Для учета наличия, движения и амортизации основных средств применяются счета: активный счет 01 «Основные средства» и пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Для учета основных средств, которые используются для аренды, лизинга или проката может применяться счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Счет 01 «Основные средства» предназначен для учета основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду [3].
Синтетический учет наличия и движения основных средств осуществляется на следующих счетах:
01 — основные средства;
02 — амортизация основных средств;
03 — доходные вложения в материальные ценности;
08 — вложения во внеоборотные активы;
07 — оборудование к установке;
001 — арендованные основные средства по договору краткосрочной аренды;
011- основные средства, переданные по договору долгосрочной аренды.
После признания объект основных средств оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов:
а) по первоначальной стоимости;
б) по переоцененной стоимости.
Выбранный способ последующей оценки основных средств применяется ко всей группе основных средств.
Первоначальная стоимость отдельных объектов основных средств может увеличиваться после их реконструкции или модернизации и уменьшаться при частичной ликвидации и демонтаже объектов.
Изменение стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, возможно в результате их переоценки в том случае, если они приняты к учету по переоцененной стоимости.
При оценке основных средств по переоцененной стоимости стоимость основного средства регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости. Понятие справедливой стоимости введено Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». МСФО 13 определяет понятие «справедливая стоимость» как цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. То есть справедливая стоимость это так называемая «цена выхода» при совершении сделки на текущую дату, та цена, которую может заплатить покупатель, а не цена, которую хочет получить продавец [2].
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.
Многие предприятия, особенно те, которые получили имущество в результате приватизации государственной собственности, в составе собственного капитала учитывают сумму дооценки основных средств. Она отражалась по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» Стандарт ФСБУ 6/2020 содержит прямое указание на погашение этой суммы. Она может быть списана на нераспределенную прибыль организации, либо единовременно при списании дооцененного основного средства, либо по мере начисления амортизации по конкретным объектам, за счет переоцеки которого была получена сумма дооценки [1]. В бухгалтерском учете основные средства оцениваются по величине капитальных вложений, которая формируется в процессе строительства, приобретения, поступления объекта. Объектом капитальных вложений считается основное средство.
Поступление основных средств возможно различными способами:
– строительство объектов;
– монтаж оборудования;
– покупка у поставщиков;
– получение в качестве вклада в уставный капитал;
– получение по договорам мены или дарения.
Строительство ОС осуществляется подрядным или хозяйственным способом.
Для учета затрат на возведение и приобретение основных средств используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счета отражаются затраты на строительство, приобретение основных средств, по кредиту — инвентарная стоимость построенного объекта. Этот счет может иметь дебетовое сальдо — стоимость незавершенных капитальных работ.
При подрядном способе строительные работы после их окончания принимаются от подрядчика. Подрядчик выполняет весь комплекс работ и предоставляет заказчику документацию о ходе ведения работ.
Формы первичной учетной документации с подрядчиков установлены ГКС РФ № 100 от 11.11.1999. к этим формам относятся:
КС-2 — АКТ о приемке выполненных работ
КС-14 — Акт приемки законченного строительством объекта.
Если строительство осуществляется подрядным способом, то делают следующие записи:
Дебет 08 и Кредит 60 — стоимость выполненных работ подрядной организацией в соответствии с КС-2;
Дебет 60 и Кредит 51 — оплачено подрядной организацией;
Дебет 01 и Кредит 08 — принято в эксплуатацию в соответствие с КС-14 и формой ОС-1.
При хозяйственном способе строительные работы ведет заказчик собственными силами.
Дебет 08 и Кредит 60 — получен счет за проектно-сметную документацию;
Дебет 19 и Кредит 60 — НДС, включенный в счет проектировщика;
Дебет 08 и Кредит 10 — списаны строительные материалы на строительство на основании формы КС-2;
Дебет 08 и Кредит 70 — начислена заработная плата строительным рабочим на основании формы КС-2;
Дебет 08 и Кредит 69 — начислены взносы в страховые внебюджетные фонды на заработную плату строительных рабочих;
Дебет 08 и Кредит 23 — списываются расходы вспомогательного производства;
Дебет 08 и Кредит 76 — списываются расходы на электроэнергию, водоснабжение;
Дебет 08 и Кредит 10/9 — списан инвентарь по смете;
Дебет 08 и Кредит 10/11 — списан износ спецодежды;
Дебет 01 и Кредит 08 — инвентарная стоимость построенного и введенного в строй объекта;
Дебет 68 и Кредит 19 — зачтен НДС.
Часто основные средства поступают на предприятия от поставщиков на основании договора купли-продажи. При такой поставке предприятие покупатель несет множество расходов, которые накапливаются по дебету счета 08. Инвентарная стоимость объекта, вводимого в эксплуатацию, отражается по кредиту счета 08.
Расходы по инвестиционному кредиту в соответствие с ПБУ 15/08 могут включаться в стоимость инвестиционного актива, если они фактически оплачены, сам кредит не является просроченным, %% уплачены до введения объекта в эксплуатацию.
НДС, уплаченный при приобретении основных средств, списывается на уменьшение платежа по НДС в бюджет после фактического поступления объекта на предприятие и фактической оплаты счетов поставщика и других организаций, причастных к поставке объекта основных средств.
Основные средства могут поступать на предприятие в результате монтажа оборудования. В период комплектации оборудование учитывается на дебете счета 07 «Оборудование к установке». В дебет этого счета относят все расходы, связанные с комплектацией оборудования, при передаче оборудования в монтаж составляется Акт по форме ОС-15. Дальнейшие расходы отражаются уже по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». После окончания монтажа новая технологическая линия приходуется в состав основных средств по сумме всех затрат на основании акта ОС-1.
Дебет 07 и Кредит 60 — получен счет от поставщика и других организаций
Дебет 19 и Кредит 60 — НДС, включенный в счет поставщика и других организаций
Дебет 07 и Кредит 51 — таможенная пошлина, таможенный сбор
Дебет 07 и Кредит 70 — начислена заработная плата работникам
Дебет 07 и Кредит 69 — начислены взносы в страховые внебюджетные фонды
Дебет 07 и Кредит 71 — списаны расходы на командировки
Дебет 07 и Кредит 67 — % по инвестиционному кредиту
Дебет 08 и Кредит 07 — передано оборудование в монтаж
Дебет 08 и Кредит счетов 10, 70, 69, 76 — расходы по монтажу оборудования хозяйственным способом
Дебет 08 и Кредит 60 — расходы по монтажу оборудования подрядным способом
Дебет 08 и Кредит 67 — % по инвестиционному кредиту
Дебет 01 и Кредит 08 — оприходована новая технологическая линия
Дебет 68 и Кредит 19 — сумма НДС к возмещению.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация — это включение части стоимости основных средств, используемых в производстве и управлении в стоимость произведенной в текущем периоде продукции.
Не подлежат амортизации:
– инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости;
– основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (в частности, земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции);
– используемые для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты основных средств, которые законсервированы и не используются в обычной деятельности организации.
Недвижимость признаётся инвестиционной, если предполагается ее использование аренды, проката или лизинга.
Сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.
Для правильного начисления амортизации основных средств из данных бухгалтерского учета нужно получить 4 компонента: срок полезного использования, балансовая стоимость, ликвидационная стоимость, способ начисления амортизации.
Ликвидационную стоимость необходимо рассчитать для каждого объекта, по которому начисляется амортизация. Она определяется по действующим рыночным ценам на дату начисления амортизации, но с учетом окончания срока полезного использования объекта. Ликвидационная стоимость должна быть уменьшена на расходы, связанные с ликвидацией объекта. В некоторых случаях ликвидационная стоимость может быть приравнена к нулю. Например, если объект будет утилизирован полностью, расходы по его демонтажу покроются доходами от продажи утиля и в некоторых других случаях.
Срок полезного использования объекта основных средств должен определяться продолжительностью времени, в течение которого объект будет приносить организации экономические выгоды. Из этого следует, что срок полезного использования объекта основных средств устанавливается комиссией при вводе в эксплуатацию и указывается в Акте приемки и карточке инвентарного учета. При установлении срока полезного использования следует учитывать особый режим эксплуатации (возможность вибрации, перепада температур, агрессивная среда использования и другие возможные факторы), сезонность эксплуатации, возможные простои. Не следует забывать и о возможном моральном устаревании объекта, а также о планах организации по выпуску той продукции, ради который объект приобретен. Может устареть и продукция, а также ограничиться ее сбыт. Срок полезного использования может быть пересмотрен один раз в год.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с даты принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
ФСБУ 6/2020 предусматривает 3 разных способа начисления амортизации.
Амортизация по основным средствам, срок полезного использования которых определяется периодом, в течение которого их использование будет приносить экономические выгоды организации, начисляется линейным способом или способом уменьшаемого остатка. Формул начисления амортизации в бухгалтерском законодательстве пока нет, но Налоговый кодекс их содержит. Если ликвидационная стоимость равна нулю, то можно предложить:
Линейный способ
Если ликвидационная стоимость равна нулю, то можно предложить следующую формулу:
Годовая сумма амортизации = Балансовая стоимость основного средства / Число лет оставшегося срока полезного использования
или
Годовая сумма амортизации = Первоначальная стоимость основного средства /Число лет полезного использования
Ежемесячная сумма амортизации = Годовая сумма амортизации /12
Если ликвидационная стоимость не равна нулю, то можно предложить следующую формулу:
Годовая сумма амортизации = Балансовая стоимость основного средства Ликвидационная стоимость/ Число лет оставшегося срока полезного использования
Ежемесячная сумма амортизации = Годовая сумма амортизации /12
Способ уменьшаемого остатка
Годовая сумма амортизации = Остаточная стоимость основного средства х коэффициент ускорения / Число лет полезного использования
Ежемесячная сумма амортизации = Годовая сумма амортизации /12
Использование коэффициентов ускорения амортизации также не исключается.
Производственный способ
Годовая сумма амортизации = (Балансовая стоимость основного средства — Ликвидационная стоимость основного средства) х Годовой объем выпуска продукции/ Планируемый объем выпуска продукции за весь срок эксплуатации объекта
Суммы начисленной амортизации включаются в затраты того производственного участка, в котором задействованы основные средства.
Избранный способ начисления амортизации должен применяться в течение всего срока полезного использования объекта. Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты производства и расходы на продажу по мере их отпуска в эксплуатацию.
Для списания основных средств в организации создается постоянно действующая комиссия, которая принимает решение о списании объекта или его восстановления.
В акте по форме ОС-4 указываются причины списания основного средства, вес извлекаемых цветных и черных металлов, лица, которые могут быть виновными в несвоевременном разрушении объекта основных средств.
В акте указываются первоначальная стоимость объекта и сумма накопленной амортизации к моменту выбытия.
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 открывается субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета отражается стоимость выбывающего объекта, а по кредиту — сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
При ликвидации ОС вторичное сырье, полученное при разборке объекта, подлежит обязательной сдаче организации по приему металлолома. Если имеются драгоценные металлы, то они подлежат сдаче в Государственный фонд.
Оформляется выбытие объекта следующими документами:
Акт (накладная) приемки-передачи ОС (форма ОС-1);
Акт на списание основных средств (ОС-4);
Акт на списание транспортных средств (ОС-4а).
Если установлен виновник, недостача основного средства погашается за счет него по восстановительной стоимости по решению суда.
Право собственности на имущество может переходить путем заключения таких договоров как купля-продажа, мена, дарение.
Право собственности на недвижимое имущество, ограничение этих прав и их возникновение, переход и прекращение, подлежат регистрации учреждениями юстиций в едином государственном реестре.
При продаже объекта недвижимости должен быть продан или передан в долгосрочную аренду земельный участок, на котором он расположен.
При ликвидации основных средств составляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет 01/в Кредит 01 — Списание первоначальной стоимости
Дебет 02 Кредит 01/в — Списание накопленной амортизации
Дебет 91 Кредит 01/в — Списание остаточной стоимости
Дебет 10 Кредит 91 — Оприходованы отходы от списания основных средств
Дебет 91 Кредит 70 — начислена зарплата рабочим, занятым на разборке объекта
Дебет 91 Кредит 69 — начислены взносы в страховые внебюджетные фонды.
Дебет 99 Кредит 91 — убыток от списания основных средств
Если установлено виновное лицо составляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет 01/в Кредит 01 — Списание первоначальной стоимости
Дебет 02 Кредит 01/в — Списание накопленной амортизации
Дебет 94 и Кредит 01/в — Списание остаточной стоимости
Дебет 73 и Кредит 94 — по решению суда убыток от списания относится на виновное лицо
Дебет 73 и Кредит 98 — превышение восстановительной стоимости над остаточной стоимостью
Дебет 70 и Кредит 73 — удержано из зарплаты виновника в погашение недостачи
Дебет 50 и Кредит 73 — внесено в кассу в погашение недостачи от виновного лица
Дебет 98 и Кредит 91- превышение поступлений над остаточной включается в доходы
Бухгалтерские записи при продаже объекта основных средств:
Дебет 01/в Кредит 01 — Списание первоначальной стоимости
Дебет 02 Кредит 01/в — Списание накопленной амортизации
Дебет 91 Кредит 01/в — Списание остаточной стоимости
Дебет 62 Кредит 91 — Получена выручка от продажи
Дебет 91 Кредит 68 — начислен НДС от договорной стоимости продажи
В результате стихийного бедствия утраченные основные средства должны быть восстановлены за счет средств страховых организаций в том случае, если бедствие будет признано страховым случаем. Поступление компенсации отражается записью:
51 91 — доходы отчетного периода
01/в 01 — Списание первоначальной стоимости
02 01/в — Списание накопленной амортизации
91 01/в — Списание остаточной стоимости утраченного объекта
Для поддержания основных средств в рабочем состоянии осуществляется их восстановление путем проведения текущего ремонта, реконструкции, модернизации. При проведении таких работ составляется акт ОС-3, в нем указывается вид ремонтных работ. При проведении реконструкции или модернизации в акте должны быть указаны новые технические характеристики объекта и новый увеличенный срок его эксплуатации. В этом случае расходы относятся на увеличение первоначальной стоимости восстановленного объекта. Во всех других случаях ремонт, текущий или капитальный, производится за счет увеличения производственных затрат. Для равномерного включения расходов на ремонт в себестоимость продукции предприятия могут создавать резерв на ремонт в размере 1/12 части годовой сметной стоимости предполагаемых ремонтов ежемесячно.
1. Подрядный способ:
Дебет 25 Кредит 60 — акцептован счет РМЗ
Дебет 19 Кредит 60 — НДС, включенный в счет поставщика
Дебет 23 Кредит 60 — акцептован счет подрядчика за ремонт основных средств занятых во вспомогательном производстве
Дебет 26 Кредит 60 — акцептован счет подрядчика за ремонт основных средств занятых в управлении
Дебет 44 Кредит 60 — акцептован счет подрядчика за ремонт основных средств занятых в сбыте
Дебет 08 Кредит 19 — зачтен НДС оплаченный подрядной организацией
2. Хозяйственный способ:
Дебет 25 (26,44,23) Кредит 10 — списаны запчасти других материалов на ремонт, на основание дефектной ведомости
Дебет 25 (26,44,23) Кредит 70 — начислена з/п ремонтным рабочим по нарядам на основе сметы
Дебет 25 (26,44,23) Кредит 69 — начислены взносы в социальные фонды
Дебет 25 (26,44,23) Кредит 10/11 — списана спецодежда.
Многие предприятия и организации имеют собственные мастерские, где осуществляются ремонты основных средств.
Затраты по таким ремонтам отражаются по дебету 23 счета следующими записями:
Дебет 23 Кредит 10 — списаны материалы на ремонт по смете или дефектной ведомости
Дебет 23 Кредит 70 — начислена зарплата работникам ремонтных мастерских
Дебет 23 Кредит 69 — начислены взносы во внебюджетные фонды
Дебет 23 Кредит 02 — начислена амортизация основных средств (зданий и ремонтного оборудования)
Дебет 23 Кредит 76 — акцептованы счета за отопление, электроэнергию, услуги
Дебет 25 Кредит 23 — стоимость законченного ремонта по форме ОС-3
Расходы по модернизации и реконструкции отражаются на счете 08:
Дебет 08 Кредит 10 — списаны материалы
Дебет 08 Кредит 23 — стоимость модернизации проведенной хозяйственным способом в собственной ремонтной мастерской
Дебет 08 Кредит 70 — начислена заработная плата
Дебет 08 69 — начислены страховые взносы
Дебет 08 Кредит 76 — акцептован счет за услуги
Дебет 08 Кредит 60 — акцептован счет РМЗ за модернизацию и реконструкцию
Дебет 01 Кредит 08 — списаны расходы на модернизацию по акту ОС-3
В связи с вступлением в действие нового стандарта, организации должны пересмотреть состав основных средств, прежде всего из-за отсутствия или увеличения стоимостного критерия отнесения имущества в состав основных средств, определиться с балансовой стоимостью основных средств, пересмотреть способы начисления амортизации. ФСБУ 6/2020 содержит указания по переходу организаций на новые правила учета основных средств. Возможны следующие варианты:
– ретроспективный;
– упрощенный ретроспективный;
– перспективный.
Ретроспективный способ состоит в том, что применение положений ФСБУ начинается с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни. В этом случае придется пересчитать балансовую стоимость основных средств, исключить из состава основных средств имущество, которое в прошлых отчетных периодах учитывалось в составе основных средств, а теперь не соответствует по стоимостному критерию, то есть, в прошедших отчетных периодах должно было быть списано на затраты полностью, а не только в части амортизации. Изменение статей баланса при ретроспективном способе производится на 1.01 2022 года. Затрагиваются статьи баланса «Основные средства» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Способ сводится к полному пересчету показателей баланса и отчета о финрезультатах за предшествующие периоды.
Упрощенный ретроспективный способ допускает не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному).
Перспективный способ применяется только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения ФСБУ 6/2020, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета.
Подводя итоги, следует отметить, что принятие новых федеральных стандартов по учету основных средств, капитальных вложений аренды открывает новые возможности для повышения достоверности и реальности бухгалтерского учета, позволяет применять рыночные механизмы в хозяйственной деятельности предприятия и формировании информации о его деятельности. |
| |
|
|
