|
| | | | Проблемы современной экономики, N 4 (80), 2021 | | | | ЭКОНОМИКА, УПРАВЛЕНИЕ И УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИИ | | | Кравченко Л. Н.
доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита
Белгородского государственного технологического университета им. В.Г. Шухова,
кандидат экономических наук
Шевченко М. В.
старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета и аудита
Белгородского государственного технологического университета им. В.Г. Шухова
| |
| | | | | В статье обобщены существующие традиционные методики оценки дебиторской задолженности как важнейшего этапа управленческого процесса, а также рассмотрены основные элементы системы внутреннего контроля, позволяющего повысить эффективность расчетов с дебиторами | | Ключевые слова: дебиторская задолженность, финансовое состояние, финансовая устойчивость, устойчивое функционирование, методики анализа, внутренний контроль | | УДК 338.1; ББК 65.053 Стр: 88 - 92 |
В настоящее время экономическое развитие страны находится под влиянием множества негативных факторов, в том числе обусловленных всеобщей неблагоприятной эпидемиологической обстановкой в мире. Россия, как и большинство мировых держав, столкнулась с одним из крупнейших потрясений последних десятилетий — пандемией коронавируса.
Пандемия стала мощным стресс-тестом для всей мировой, в том числе и российской экономики. Приостановка производств, разрыв кооперационных связей, трансформация цепочки поставок, снижение доходов и глобальное падение спроса происходили на фоне кризиса нефтяного рынка и падения биржевых котировок [5].
В связи со сложившимися обстоятельствами, вызванными последствиями пандемии Covid-19, введением карантина, закрытием границ между странами, снижением импорта, доходов федерального бюджета, отрицательной динамикой национальной валюты в России обанкротилось значительное количество субъектов хозяйствования, особенно это коснулось малого и среднего бизнеса.
При этом следует отметить, что пандемия Covid-19 не является единственной причиной экономического кризиса и банкротства организаций, она, скорее, стала неким катализатором, позволившим обострить экономическую ситуацию в стране, в результате чего, произошло ухудшение финансово-хозяйственной деятельности даже у вполне устойчивых предприятий.
Вместе с тем финансовая неустойчивость большинства отечественных предприятий обусловлена не только глобальными экономическими причинами, но и низким уровнем финансового менеджмента, в связи с чем, в настоящее время наиболее актуальной является проблема обеспечения максимальной эффективности управления экономическими субъектами с целью поддержания (насколько это возможно в данных обстоятельствах) их устойчивого функционирования [1].
Масштабные негативные изменения в экономике страны, связанные с эпидемией Covid-19, другими неблагоприятными внешними факторами, а также с проблемами внутреннего характера, вызывают необходимость повышения экономической безопасности предприятия, безопасности работы персонала. В таких условиях субъекты хозяйствовании вынуждены уделять больше внимания устойчивости поставок, надежности различных контрагентов, повышению эффективности оценки возможных рисков и способов управления ими. Это, в свою очередь, позволит предприятиям осуществлять свою деятельность непрерывно и с минимальными потерями.
Усиление конкурентной борьбы за покупателя, обусловленное неблагоприятными условиями, вынуждают предприятия повышать качество выпускаемой продукции, оказываемых услуг, использовать новейшие маркетинговые технологии, в том числе, реализовывать продукцию с отсрочкой платежа, что в конечном итоге, приводит к неконтролируемому росту дебиторской задолженности и значительному увеличению рисков невозврата долгов дебиторами. Вместе с тем «недобросовестное исполнение дебиторами долговых обязательств перед кредитором становится причиной кассовых разрывов в платежах, потребности в дополнительных финансовых ресурсах и т.д.» [2].
Одновременно с этим «полный или частичный отказ хозяйствующего субъекта от предоставления контрагентам коммерческого кредита может привести к потере значительной части клиентов, снижению конкурентных позиций на рынке и даже уходу с рынка» [2].
Все это вызывает необходимость повышения эффективности и совершенствования действующей практики управления дебиторской задолженностью с учетом как традиционных, так и инновационных подходов.
Обзор исследований отечественных и зарубежных ученых, посвященных вышеуказанной проблеме, свидетельствуют о том, что большинство из них не выделяют процесс управления дебиторской задолженностью в отдельный бизнес-процесс, предусматривающий создание самостоятельной управленческой структуры со своими подразделениями, с разработкой соответствующей политики управления, направленной на достижение общей цели и отражающей особенности финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в том числе, с учетом его отраслевой принадлежности [2].
В то же время формирование новых моделей бизнеса, экономических структур, основывающихся на современных моделях производства и потребления, требуют преобразования традиционных и выработки новых решений в управлении современным хозяйствующим субъектом. Данные решения востребованы практической деятельностью, связанной с появлением современных функций управления хозяйствующими субъектами, необходимостью научного обоснования закономерностей развития изучаемых процессов и явлений, совершенствования инструментов экономических исследований [7].
Управление дебиторской задолженностью является важнейшей стратегической задачей менеджмента и выступает основным элементом краткосрочной финансовой политики предприятия. Эффективная система управления дебиторской задолженностью представляет собой комплекс мер, направленных на недопущение образования безнадежных долгов, поскольку они приводят предприятие к убыткам. Вместе с тем, просроченная задолженность замедляет оборачиваемость активов, требует принятия незамедлительных мер и дополнительных издержек по ее взысканию.
Наряду с этим изменения в налоговом законодательстве, замедление темпов экономического развития, многообразие взаимоотношений субъектов бизнеса с контрагентами свидетельствуют о сложности определения наиболее эффективных способов оптимизации расчетов с дебиторами и важности рационального управления данной экономической категорией [4].
Эффективное управление расчетами с дебиторами в значительной степени зависит от адекватности управленческих решений, принятых руководством и менеджментом предприятия, которые должны основываться на результатах грамотно проведенного экономического анализа. Определение наиболее эффективных способов оптимизации расчетов с дебиторами, основанных на результатах экономического анализа, позволят руководству предприятия, его менеджерам более рационально распоряжаться финансовыми ресурсами, повышая тем самым, эффективность расчетов, ликвидность активов, платежеспособность организации, что указывает на необходимость выделения анализа дебиторской задолженности как отдельного объекта контрольно-аналитической деятельности.
Вместе с тем, трансформация различных экономических процессов, происходящих в результате сложных рыночных реформ, условий функционирования хозяйствующих субъектов, современные тенденции развития экономики, возникновение новых направлений и видов предпринимательской деятельности требуют разработки современного инструментария управления, его методического и информационно-аналитического обеспечения, соответствующего требованиям цифровой экономики.
Важнейшей целью анализа дебиторской задолженности выступает формирование наиболее рациональной кредитной политики предприятия, позволяющей обеспечить максимально возможные финансовые результаты, оптимизировать порядок расчетов с контрагентами, тем самым, снизить риски неплатежей и, в целом, повысить экономическую безопасность организации.
Необходимость аналитического обеспечения процесса управления дебиторской задолженностью объясняется тем, что происходящие изменения в бизнес-среде, обусловленные ростом рыночной конкуренции, «вынуждают предприятия к поиску новых путей расширения объемов продаж и повышения прибыли, что, в свою очередь, порождает необходимость применения нетрадиционных форм расчетов. Одновременно с этим анализ и контроль призваны выступить средством поиска оптимальных форм расчетов и инструментом обоснования целесообразности их использования» [4].
Исследования, проводимые как западными, так и российскими учеными-экономистами, позволяют заключить, что в настоящее время существует множество различных направлений проведения экономического анализа дебиторской задолженности.
Как правило, на первоначальном этапе анализа осуществляют оценку состава, структуры и динамики дебиторской задолженности в целом и отдельно по каждому должнику, поскольку ее размеры и качество оказывают существенное влияние на стабильность хозяйствующего субъекта. Данная оценка позволяет сделать вывод об усилении или ослаблении платежной дисциплины контрагентов в расчетах с предприятием. Кроме того, в процессе анализа необходимо изучить давность образования дебиторской задолженности, частоту и причины образования, уровень обеспеченности и источники ее погашения, а также распределение задолженности по срокам возникновения.
Более подробный анализ предусматривает определение прогнозной величины дебиторской задолженности, исследование условий расчетов за продукцию, результаты которого позволят обосновать возможное время отсрочки платежа, объем и критерии предоставления кредита, целесообразность предоставления скидок за ускорение расчетов [8].
Анализ дебиторской задолженности предполагает определение ее доли в общем объеме оборотных активов организации. В свою очередь, рост данного показателя может оцениваться неоднозначно, поскольку, на первый взгляд, он указывает на повышение мобильности средств организации, но в то же время, может свидетельствовать об обездвиживании оборотных средств предприятия и снижении степени их ликвидности [4].
Организация управления расчетами с дебиторами также включает в себя контроль за их оборачиваемостью, результаты которого позволяют определить, насколько эффективно менеджеры управляют активами, доверенными им собственниками предприятия. При этом замедление оборачиваемости дебиторской задолженности может свидетельствовать о выведении из оборота части текущих активов, в результате чего возникает необходимость дополнительного привлечения заемных источников финансирования. Вместе с тем, рост показателей оборачиваемости дебиторской задолженности, в свою очередь, будет способствовать высвобождению части оборотных активов, что даст возможность их использования в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Анализ соотношения фактических показателей оборачиваемости с показателями, предусмотренными условиями заключенного с покупателями договора, указывает, насколько своевременно они осуществляют платежи организации. В то же время несоответствие фактической и договорной оборачиваемости дебиторской задолженности свидетельствует о низком качестве работы предприятия по истребованию задолженности и о финансовых затруднениях контрагента [9].
В процессе анализа оборачиваемость дебиторской задолженности определяется в динамике и в сравнении со средними значениями по отрасли, при этом оценивается эффективность оборота средств дебиторов в расчетах, а также выявляются причины их ускорения или замедления [4].
Важным этапом анализа дебиторской задолженности является факторный анализ показателей ее оборачиваемости, позволяющий оценить уровень воздействия факторов на величину результативного показателя. Выявление причин отклонений рекомендуется осуществлять с использованием детерминированных факторных моделей с применением различных методов факторного анализа. Данные модели должны наиболее точно отражать взаимосвязь между состоянием дебиторской задолженности и важнейшими показателями финансово-хозяйственной деятельности предприятия, что, в свою очередь, позволит повысить эффективность принятия адекватных экономических решений в контексте политики управления дебиторской задолженностью [8].
В рамках анализа дебиторской задолженности следует осуществлять детальную оценку влияния данного оборотного актива предприятия на уровень его платежеспособности. В связи с этим следующий этап анализа предусматривает проведение сравнительной оценки дебиторской и кредиторской задолженностей.
Потребность реализации указанного направления анализа дебиторской задолженности констатируется как российскими, так и зарубежными специалистами. Так, например, Ковалев В.В. утверждает, что «в мировой учетно-аналитической практике сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности — обычный и весьма распространенный аналитический прием» [3].
«Считается, что дебиторская задолженность, размеры и ликвидность которой соответствуют размеру и срочности погашения кредиторской задолженности, обеспечивает платежеспособность организации» [6]. То есть подробный анализ ликвидности дебиторской задолженности позволит заинтересованным пользователям получить важную информацию о возможности того или иного субъекта хозяйствования в полном объеме покрыть имеющуюся кредиторскую задолженность, используя при этом дебиторскую задолженность, а, следовательно, более точно оценить степень его платежеспособности, эффективность уровня управления долгами и, в конечном итоге, определить основные направления кредитно-финансовой политики.
В свою очередь, превышение размера дебиторской задолженности более чем в два раза по сравнению с кредиторской задолженностью, может свидетельствовать о высоком уровне ликвидности активов предприятия. В то же время более значительное превышение оценивается негативно, поскольку указывает на чрезмерное отвлечение ресурсов из оборота, а также на выбор организацией для осуществления финансово-хозяйственной деятельности ненадежных контрагентов.
В целом, сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженностей позволяет определить наиболее оптимальное соотношение между ними, дает возможность увеличить эффективность использования денежных средств, а, следовательно, способствует укреплению финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта [6].
Исходя из этого, можно заключить, что общепринятые методики анализа ликвидности баланса необходимо дополнить оценкой ликвидности задолженности. При этом методика анализа ликвидности дебиторской задолженности, в основном, предусматривает расчет и оценку различных финансовых коэффициентов, поскольку именно относительные показатели выступают важнейшим инструментом, обеспечивающим получение наиболее точной информации, а также позволяющим разработать дальнейшие направления более глубокого анализа финансово-хозяйственной деятельности организации.
На первом этапе такого анализа оценивается уровень ликвидности общей величины дебиторской задолженности. Следующий этап предполагает подробное изучение степени покрытия обязательств организации имеющейся дебиторской задолженностью с учетом сроков ее погашения. При этом результаты данного анализа будут зависеть от таких факторов как платежеспособность покупателей и заказчиков, их добросовестности в соблюдении сроков погашения долгов, наличия у предприятия эффективной кредитной политики по отношению к контрагентам и др.
В процессе анализа возможна оценка финансовой эффективности дебиторской задолженности, определяемая как сравнение величины прибыли, получаемой в результате использования средств дебиторов, с суммой финансового результата, которую предприятие может потерять в связи с инфляционными процессами, безнадежными долгами, уплатой процентов по кредитам и займам, которые организация вынуждена привлекать для финансирования своей деятельности из-за нехватки средств и т.д.
В то же время общепринятые направления проведения анализа дебиторской задолженности могут быть дополнены частными методиками, предусматривающими, например, оценку кредитоспособности контрагента, объем краткосрочной и долгосрочной долговой нагрузки, уровень риска невозврата им задолженности, изучение кредитной истории, анализ финансового состояния предприятия-дебитора и пр.
Использование общих и частных методик анализа позволит сократить величину просроченных долгов, снизить риск их возникновения в будущем, осуществлять постоянный мониторинг финансово-хозяйственной деятельности контрагентов, отслеживать отклонения фактических величин от плановых, определять эффективные способы востребования долгов, своевременно инкассировать просроченную дебиторскую задолженность.
Таким образом, от полноты, точности и достоверности полученной информации о состоянии дебиторской задолженности, качества ее обработки, эффективности организации аналитической работы на предприятии, профессиональных навыков персонала, во многом зависит принятие адекватных управленческих решений, касающихся вопросов финансирования текущей деятельности, получения кредитных ресурсов, организации производственного процесса, повышения прибыльности бизнеса и т.д.
В свою очередь, насущная потребность проведения подробного анализа формирования дебиторской задолженности объясняется ее значительным влиянием на финансовое состояние предприятия и, в целом, на его устойчивое, эффективное функционирование. В то же время увеличение долгов дебиторов приводит к выведению средств предприятия из его хозяйственного оборота, в результате чего возникает необходимость оптимизации величины задолженности и, соответственно, принятия необходимых мер по созданию эффективной системы контроля за процессом ее формирования.
Систему аналитического обеспечения управления дебиторской задолженностью целесообразно реализовать как один из элементов внутреннего контроля, обязательность осуществления которого декларируется в Федеральном законе «О бухгалтерском учете». Бухгалтерский учет в настоящее время является практически безальтернативным источником формирования оперативной информации обо всех финансовых операциях хозяйствующих субъектов, а использование систем автоматизации учетных процессов позволяет получить аналитические отчеты о состоянии расчетов практически в любой детализации.
В настоящее время процессы цифровизации экономики реализуются на государственном уровне. Цифровые технологии внедряются практически во все сферы нашей жизни — образование, медицину, управление, коммуникации и др. Ведение бухгалтерского учета в контуре автоматизированной информационной системы стало обыденностью. Однако процесс не стоит на месте, а вызванные пандемией ограничения, только поспособствовали его активизации. Разработчики программных продуктов стремятся предложить покупателям системы, позволяющие минимизировать затраты труда персонала, вместе с тем, увеличивая возможности роста аналитичности, доступности, достоверности и своевременности получаемой информации. В частности, специалистами широко обсуждаются возможности повсеместного внедрения электронного документооборота не только в отношениях организаций с органами государственной власти и контроля, но и между организациями — контрагентами (поставщиками, покупателями). С точки зрения управления дебиторской задолженностью, внедрение систем электронного документооборота предоставляет дополнительные аналитические возможности для осуществления процедур анализа и внутреннего контроля за состоянием расчетов.
В зависимости от финансовых возможностей, при соблюдении принципа экономической целесообразности, организации могут рассмотреть вопрос о приобретении систем автоматизации, реализующих алгоритмы экономического анализа и осуществляющих расчет необходимых показателей на основе данных бухгалтерских регистров.
Практическому осуществлению процедур внутреннего контроля будет способствовать разработка комплекса внутренней нормативной документации, которая может включать в себя:
– описание процессов администрирования дебиторской задолженности (в том числе должностные инструкции для сотрудников);
– подробные методики осуществления экономического анализа состояния расчетов с дебиторами (с указанием лиц, ответственных за их реализацию);
– анализ и внесение необходимых корректировок в учетную политику предприятия в части формирования резервов по сомнительным долгам;
– регламенты по предотвращению рисков возникновения задолженности, нереальной к взысканию (включая методики оценки платежеспособности дебиторов, которые должны применяться перед заключением договоров);
– инструкции с перечнем мероприятий по внесудебному порядку ликвидации дебиторской задолженности;
– четкий график проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами;
– кредитную политику, предполагающую формирование гибкой ценовой стратегии (включая систему скидок, изменение объемов товарного кредита, а также систему штрафов и пени за нарушение условий договоров в части несвоевременности оплаты за отгруженную продукцию);
– систему мотивации персонала, осуществляющего работу с потенциальными дебиторами, направленную на повышение качества дебиторской задолженности и проч.
Создание четкого регламента осуществления внутреннего контроля за состоянием расчетов в организации позволит охватить все стадии этого процесса. Реализуя превентивный контроль, предприятие получает возможность предотвратить целый ряд нежелательных последствий, которые могут быть вызваны стремлением любой ценой расширить рынки сбыта продукции, не обращая внимание на возможную неплатежеспособность покупателей и низкий уровень ликвидности их активов. Текущий контроль позволит оценить реальное состояние дел на предприятии и осуществить своевременную корректировку управленческих решений по работе с дебиторами. Формирование четких директив окажет стимулирующее воздействие на сотрудников, осуществляющих работу с потенциальными контрагентами.
При этом не стоит забывать о необходимости организации своевременной профессиональной переподготовки специалистов, реализующих функции формирования аналитической информации в системе бухгалтерского учета (учитывая скорость развития современных цифровых технологий, изменения законодательства) и осуществляющих функции внутреннего контроля.
Таким образом, организация внутреннего контроля за состоянием расчетов будет способствовать формированию эффективной кредитной политики, что, в конечном итоге, приведет к сокращению объемов просроченных долгов, ускорению оборачиваемости дебиторской задолженности и, в целом, выступит важнейшей предпосылкой устойчивого, эффективного функционирования хозяйствующего субъекта как необходимого условия успешного осуществления предпринимательской деятельности.
Обеспечению устойчивого функционирования предприятия в сложных социально-экономических условиях будет способствовать использование современных аналитических процедур, основанных на новейших методиках экономического анализа с ориентацией их на инновационное развитие экономики, ее цифровизацию, с учетом внешних и внутренних условий хозяйствования. |
| |
|
|
