|
| | | | Проблемы современной экономики, N 2 (66), 2018 | | | | ЭКОНОМИКА, УПРАВЛЕНИЕ И УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИИ | | | Чекмарёв В. В.
доцент кафедры экономики Костромского государственного университета им. Н.А. Некрасова,
кандидат экономических наук
| |
| | | | | В статье автором ставится проблема определения затрат на обеспечение экономической безопасности в качестве объекта учёта и управления. Исходя из определения содержания деятельности по обеспечению экономической безопасности фирмы, автор обосновывает положения о способах оценки затрат с учетом их специфики, а также обосновывает предложение о продуктивности включения издержек по обеспечению экономической безопасности в состав капитальных издержек. С учётом того, что в бухучёте имеются счета, на которые можно относить капитальные затраты и амортизационные отчисления автором предлагается на эти счета относить и затраты на обеспечение экономической безопасности фирмы, измеряемые в денежном выражении. При этом уровень затрат определяется для каждого хозяйствующего субъекта индивидуально | | Ключевые слова: экономическая безопасность хозяйствующих субъектов, затраты на обеспечение экономической безопасности, способы оценки затрат | | УДК 338.24; ББК 330 Стр: 120 - 124 |
Введение.
Проблемам экономической безопасности страны в отечественной экономической литературе посвящено немало работ. В то же время большинство из них опирается только на использование различных концепций политической экономии и теоретической экономики [1–10], оставляя вне поля зрения финансовые аспекты обеспечения экономической безопасности хозяйствующих субъектов. Не избежал использования принципов неоклассической школы и автор настоящей статьи в ряде опубликованных работ [11, 12].
Проблемам обеспечения экономической безопасности фирмы в общей структуре экономических научных работ отведено не много места. С позиций же определения затрат на обеспечение экономической безопасности, определения способов оценки этих затрат работы практически отсутствуют. В то же время значимость процессов обеспечения экономической безопасности фирм неуклонно возрастает в силу хотя бы того обстоятельства, что перечень угроз постоянно увеличивается, а их структура изменяется.
Однако практическая работа по обеспечению экономической безопасности хозяйствующих субъектов сталкивается с рядом задач, пока ещё не имеющихся однозначных решений. Одной из них является задача нахождения способов оценки затрат на обеспечение экономической безопасности. Необходимо выяснить специфику оценки затрат на обеспечение экономической безопасности хозяйствующих субъектов через призму международных статистических стандартов по национальному счетоводству.
Использование Системы национальных счетов наталкивается, как отмечают В. Кашицын и Ф. Устинов, на то, что «некоторые экономические категории одними экономическими школами признаются, и соответственно составляют необходимый инструментарий анализа, в то время как другими школами воспринимаются критически» [13].
В силу вышеотмеченного в своём анализе мы используем онтологические качества синтеза неоклассического и классического политэкономического подходов в их преломлении к проблемам финансовой аналитики.
1. Способы оценки затрат.
Обеспечение состояния экономической безопасности фирмы можно оценивать по аналогии с обеспечением (передачей) прав собственности на нефинансовые активы. Напомню, что статья основных фондов в СНС 1993 года имеет следующее содержание: «издержки на передачу прав собственности, понесенные приобретателем актива, включаются в стоимость его валового накопления. Поэтому стоимость, по которой данный актив отражается в балансе активов и пассивов его нового владельца, включает издержки в связи с передачей прав собственности» [26]. Эти издержки состоят из оплаты услуг инспекторов, оценщиков, юристов и т. п., вместе с любыми налогами и др. Указанная статья многократно критиковалась. Была организованна электронная дискуссионная группа. Но в итоге эксперты пришли к заключению, которое было сформировано следующим образом: «1) продолжать учитывать [...] как накопление основного капитала, 2) их следует списывать за ожидаемый период владения (а не срока службы актива)» [27].
Возрастающее количество угроз и рисков, кризисное сокращение сферы материального производства может быть компенсировано новыми видами хозяйственной деятельности, опирающимися в основном на условные и субъективно-идеалистические способы оценки. Поэтому вопрос подобного разнородного соединения в единую стоимостную массу, которая подразумевает некоторую однородную экономическую плотность, требует особого внимания. Пренебрежение этими вопросами может изменить роль ВВП как главного критерия экономического роста.
Другим, дополняющим первый способом учета затрат на обеспечение состояния экономической безопасности фирмы может быть оценка затрат, аналогично затратам на амортизацию. Наша позиция основывается на том, что обеспечение экономической безопасности являет собой затраты на внутренние потребности. Виды деятельности на обеспечение экономической безопасности, хотя и с долей условности, можно отнести к непроизводственной деятельности.
В действующей редакции СНС 1993 года под производством понимают «деятельность, осуществляемую под контролем и ответственностью институциональной единицы, использующей труд, капитал, товары и услуги с целью выпуска других товаров и услуг» [26].
То есть для возникновения производства, с точки зрения СНС, необходимо существование такой институциональной единицы, которая под свою ответственность контролирует хозяйственный процесс и распространяет права собственности на произведенную продукцию, или такой единицы, которая обладает правом на получение соответствующей оплаты или иной компенсации за представляемые ею услуги [26]. Экономический анализ производственной деятельности, главным образом, относится к производству такой продукции, которая может быть поставлена или предоставлена другим хозяйствующим субъектам как на платной, то есть по экономически значимым ценам, так и на безвозмездной основе.
Следует выделить два основных вида продукции — товары и услуги. Рассмотрение их специфики позволяет провести границу между производственными видами деятельности и всеми остальными. Под товарами понимаются «материальные объекты, на которые существует спрос, и могут быть установлены права собственности. Имущественные права на товары могут передаваться от одной институциональной единицы другой при совершении рыночных сделок» [26]. Спрос на товары представляют институциональные единицы с целью производственного или непроизводственного потребления. Основное свойство товаров заключается в том, что процесс производства и операции обмена представляют собой две самостоятельные, обособленные деятельности. Такое свойство является экономически важной характеристикой товаров, в отличие от услуг. Услуги, не имеют материального содержания, на которое могут распространяться права собственности. Производство и реализация услуг совпадают во времени и пространстве, и, следовательно, «момент завершения производства [...] совпадает с моментом предоставления этих услуг потребителям» [26]. В целях упорядочивания рынка услуг СНС вводит критерий, определяющий производство услуг. Таким образом, услуги являются производственными только в том случае, когда обладают способностью удовлетворять интересы другой институциональной единицы.
В отношении услуг, производимых для собственного потребления, относят только те услуги, которые также могут быть произведены другой институциональной единицей. Учитывая специфику производства товаров и услуг можно перейти к рассмотрению границ сферы производства, то есть определить критерии отнесения той или иной хозяйственной деятельности к производственной или непроизводственной деятельности. Не все виды хозяйственной деятельности в СНС-93 включаются в сферу производства. Услуги, производимые домашними хозяйствами собственным трудом, в целях конечного потребления не включаются в сферу производства, кроме жилищных услуг, производимых владельцами жилых помещений. Следовательно, такие услуги, как уборка помещений, приготовление пищи, воспитание детей, перевозка членов семьи, содержание и ремонт зданий, уход за больными и престарелыми, ремонт товаров длительного пользования и др., исключаются из сферы производства. Таким образом, виды деятельности по обеспечению состояния экономической безопасности фирмы могут трактоваться в ряду выше перечисленных как непроизводственные.
Но с другой стороны их можно рассмотреть в дискурсе так называемой ненаблюдаемой экономики.
Для понимания нашей позиции определим свою трактовку основных терминов, во избежание известных современных смысловых смешений.
Особенности производственных отношений существенным образом влияют на методологию сбора и обработки статистических данных. Стремление к максимизации прибыли, коммерческая тайна и другие условия создают определенные трудности в оценке уровня реального производства. Та часть производственных отношений, которая осуществляется за пределами статистического наблюдения, в силу различных причин, называется наблюдаемой экономикой. «Ненаблюдаемая экономика, по своей природе, не может быть измерена напрямую» [14]. Поэтому обычно применяют различные косвенные методы оценки, которые многими статистиками критикуются. Тем не менее, СНС 1993 года, учитывая подобные дискуссии, рекомендует отражать производство ННЭ в валовом внутреннем продукте [15]. Следует отметить, что СНС 1993 года не использует термин ННЭ. Термин «ненаблюдаемая экономика» интегрировался в национальное счетоводство при осуществлении ЕС программы по всеобщему охвату ВВП. СНС 1993 года в основном классифицирует деятельности, которые включаются или не включаются в сферу производства. Система использует понятие «неорганизованный сектор», которое частично отражает понятие ННЭ. В силу того, что СНС 1993 года не выделяла такую совокупность деятельностей как цельную проблему, то будет оправданным существование некоторых неточностей в отношении определения границ этих деятельностей. В то же время, СНС 1993 года профессионально оговаривается, что Система не ставила такой задачи, так как все они подлежат включению в сферу производства. С течением времени сложились некоторые дискуссии и в отношении определения границ видов деятельности составляющих ННЭ, и в отношении определения критериев, которые позволят определить содержание каждой подобной деятельности. Несмотря на существенные достижения многолетних дискуссий статистиков, этот вопрос до сих пор не нашёл должного разрешения. Поэтому нам видимо не удастся избежать незначительных смысловых наложений сфер деятельности ННЭ. Подобные наложения следует расценивать как естественный дискуссионный процесс, в части обсуждения проблемных областей ННЭ. Тем не менее, для нашего анализа необходимо всё-таки попытаться отделить проблемные области друг от друга. Подобное действие позволит рассмотреть свойства каждой области в отдельности.
Наибольшим продвижением в рассмотрении ННЭ является Руководство по измерению ненаблюдаемой экономики, которое является международным стандартом, и рассматриваться как «дополнение (к СНС 1993 года), в котором излагаются некоторые особые проблемы и методы измерения» [25] ненаблюдаемой экономики. Настоящее руководство разработано Организацией экономического и сотрудничества и развития (ОЭСР), Международным валютным фондом (МВФ), Статистическим бюро Международной организации труда (МОТ), Статкомитетом СНГ. Выбор руководства обусловлен следующими причинами: во-первых, оно содержит основные рабочие определения, выработанные в ходе длительных дискуссий на международных статистических конференциях, и, во-вторых, Руководство учитывает обновления СНС 1993 года, проводившиеся после основного принятия СНС в 1993 году. Тем не менее, в целях соблюдения корреспонденции мы будем периодически ссылаться на СНС тех частей, которые остались без каких-либо изменений, и содержат важную смысловую нагрузку.
В соответствии с указанным руководством под ненаблюдаемой экономикой понимают деятельности, которые можно разделить на пять групп:
1. теневые;
2. в неформальном секторе;
З. незаконные;
4. деятельность, в рамках домашних хозяйств осуществляемая для собственного конечного потребления, в том числе:
4.1. производство товаров домашними хозяйствами для собственного конечного использования;
4.2. жилищные услуги, производимые владельцами жилых помещений для собственного потребления;
5. производство, не учтенное вследствие недостатков сбора основных статистических данных.
Будем определять экономическую безопасность фирмы как возможность стабильного функционирования при заданных параметрах производственной функции.
Предлагаемая трактовка содержит понятие «экономическая безопасность фирмы» позволяет характеризовать виды деятельности, обеспечивающие состояние экономической безопасности, что, в свою очередь, позволяет оценивать затраты на их осуществление и определять способы оценки затрат. Еще одним способом учета затрат на обеспечение экономической безопасности фирмы может быть способ, аналогичный учету расходов на освоение природных ресурсов (так называемые поисковые активы). А.Ю. Поповым предложены варианты отражения в учете амортизации поисковых активов и их обесценения [16]. Имеются и другие публикации [22, 23, 24].
2. Методы стратегического учета затрат на обеспечение экономической безопасности.
Особо следует остановиться на методах стратегического учета затрат. Очевидно, что обеспечение экономической безопасности фирмы является элементом стратегирования. Следовательно, рассмотрение методов стратегического учета затрат необходимо для осуществления процессов обеспечения экономической безопасности.
С.А. Бороненкова и А.В. Чепулянис определяют методы стратегического учета затрат как новое направление развития теории и методологии бухгалтерского учета. Ими предложена классификация методов стратегического учета затрат [18]. Нельзя не согласиться с ними в том, что в стратегическом учете — комплексной системе, являющейся элементом учетно-аналитического обеспечения управленческого процесса, осуществляются формирование, систематизация и представление информации финансового и нефинансового характера о состоянии внешней и внутренней среды компании для принятия перспективных (стратегических) управленческих решений по ее развитию и позиционированию. Структура системы стратегического учета представлена на рис. 2.
Затраты — один из важнейших объектов управления. От степени объективности информации о затратах зависит обоснованность выработки управленческих решений текущего, оперативного и, особенно, стратегического характера. В целях стратегического управления затратами обработка, накопление и представление информации о затратах осуществляются в рамках подсистемы стратегического учета затрат. Под стратегическим учетом затрат понимается комплекс учетно-аналитических процедур, необходимых для выработки обоснованных управленческих решений в области стратегического управления затратами. Порядок и организация стратегического учета затрат зависят от выбора методического подхода к стратегическому управлению затратами. Данные процедуры предусматривают построение различных ситуационных моделей, позволяющих путем сопоставления фактических затрат со стратегическими параметрами результативности выявить положительный или отрицательный эффект мероприятий, проводимых в рамках стратегического управления хозяйствующим субъектом [19, 20]. Кроме того, они обеспечивают оценку и отслеживание изменений затрат в соответствии с политикой позиционирования предприятия на рынке.
Методика стратегического учета затрат включает в себя комплекс методов сбора, формирования, последующей обработки информации, разработки сценариев, обеспечивающих полное представление о возможных эффективных направлениях изменения затрат в долгосрочной перспективе.
Основные методы стратегического учета затрат (по стадиям жизненного цикла, процессно-ориентированного учета, учета затрат на основе комплексного управления качеством) подробно рассмотрены в работе [18]. Но, к сожалению, каких-либо размышлений о стратегическом учете затрат на обеспечение экономической безопасности предприятия, то есть о стабильности функционирования предприятия в работе, не присутствует.
Организация системы стратегического учета затрат диктует необходимость применения комплексного подхода, а не только одной методики. Комплексный подход к внедрению методов стратегического учета затрат на предприятии позволит разработать различные сценарии по оценке последствий для предприятия, то есть оценить возможность стабильности функционирования предприятия и обеспечить защищенность заданных экономических параметров. При этом в основу оценки могут быть положены самые разные критерии — финансовые показатели деятельности предприятия, социальное благополучие, устойчивость выбранной стратегии и др.
Заключение
Вопросы учета затрат на обеспечение экономической безопасности предприятия являются мало разработанными в силу ряда обстоятельств. Во-первых, деятельность (виды деятельности) по обеспечению экономической безопасности в настоящее время не определяются в качестве объекта учета и управления [21]. Соответственно, отсутствует научная база изучения феномена экономической безопасности с позиций управленческого бухгалтерского учета. Во-вторых, финансовый менеджмент не включает в себя вопросы обеспечения экономической безопасности, что создает определенные трудности в управлении процессами обеспечения экономической безопасности фирмы (предприятия). Требуется развитие теории управления затратами в части классификации издержек. На наш взгляд, продуктивным является включение издержек по обеспечению экономической безопасности в состав капитальных издержек. И тогда предлагаемые нами способы учета затрат на обеспечение экономической безопасности фирмы (предприятия) станут легитимными с учетом понимания издержек по обеспечению экономической безопасности как функционального капитала в составе фундаментального капитала, регистрируемых отдельно от текущих расходов. | | |  | | Рис. 1. Классификация производственных и непроизводственных видов деятельности в СНС 1993 года [26] | | |  | | Рис. 2. Система стратегического учета [18] |
| |
|
|
