|
| | | | Проблемы современной экономики, N 3 (55), 2015 | | | | ВОПРОСЫ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ. МАКРОЭКОНОМИКА | | | Ильин А. В.
доцент кафедры гражданского права и процесса
Сибирского института управления — филиала РАНХиГС (г. Новосибирск),
кандидат экономических наук, докторант Томского государственного университета
| |
| | | | | В статье анализируется актуальная экономическая проблема обеспечения эффективного и справедливого функционирования механизма уплаты налога. Исследуя законодательную базу, практику налогообложения и статистику государственных органов, автор приходит к выводу о необходимости коррекции дефекта механизма уплаты налога, основанной на изменении природы экономических отношений между банком и клиентом — налогоплательщиком | | Ключевые слова: налог, механизм уплаты налога, налоговый спор, «зависший» налоговый платеж | | ББК У26(2)141,3-805.4 Стр: 148 - 151 |
Существующий в налоговой системе России механизм уплаты налога не является совершенным. Его явный дефект, ассоциирующийся с «зависшими» в проблемных банках налоговыми платежами, активно обсуждается в экономической литературе [8, с. 172–173; 1, с. 170–171] и является серьезной теоретической и практической проблемой налогообложения.
Из «зависших» в 1998–2000 годах 34 млрд руб. налоговых платежей в бюджетную систему России поступило около 8 млрд руб. (23,5%). Соответственно 26 млрд руб. (76,5%), где около 15 млрд руб. числится за ликвидированными банками, представляют собой налоговую задолженность, безнадежную к взысканию и подлежащую списанию (рис.1). Анализ отчета ФНС России № 4-НМ указывает на продолжающийся процесс ежегодного накопления и списания недоимки по «зависшим» платежам, в частности, за 2014г. в сумме 3,2 млрд рублей. | | |  | Рис. 1. Структура «зависших» налоговых платежей в 1998–2000 годах
Источник: ФНС России, расчеты автора |
Некоторые ученые и практики исходят из принципа сбалансированности и справедливости действующего механизма уплаты налога, дифференцированно обеспечивающего защиту права частной собственности и борьбу с уклонением от налогообложения. Мы отстаиваем иную точку зрения и попытаемся изложить собственные аргументы.
Во-первых, существующий механизм уплаты налога должен подвергаться анализу с позиции совместимости с положениями, выработанными экономической наукой и целью налогообложения.
Думается, никто не станет спорить с утверждением, что целью исполнения обязанности по уплате налога является получение государством доли собственности налогоплательщиков для финансирования коллективных потребностей. Соответственно отказавшись в п.3 ст. 45 НК РФ от момента исполнения обязанности по уплате налога, связанного с фактическим поступлением налога в бюджет, законодатель нарушил логику построения налоговой обязанности, как не основанной на реальном исполнении. Без реального поступления в распоряжение государства, налог не выполняет свои функции. В таком качестве он не может выступать регулятором денежного обращения, средством обеспечения расходов государства или встроенным стабилизатором экономического цикла, как это предполагали теоретики экономической мысли в общих и частных теориях налогов.
Нельзя финансово обеспечить деятельность государства по производству необходимых полезностей правом требования к неплатежеспособным банкам. Целью такого подхода является несбалансированная сиюминутная защита экономических интересов части бизнеса, отрицающая доминанту фискальной функции налога, признаваемой большинством российских экономистов [4, с. 11] и в конечном итоге приносящая вред неограниченному кругу экономических агентов.
Во-вторых, момент исполнения обязанности по уплате налога в корне отличается от того, как этот момент определен применительно к обязательству в гражданских отношениях.
Если в налогообложении таким моментом является сдача налогоплательщиком платежного поручения в банк, то в гражданских отношениях этим моментом будет фактическое поступление денежных средств на банковский счет кредитора. Здесь риски банковских неплатежей всегда несет должник, кстати, также как и налогоплательщик, не имеющий возможности самостоятельно рассчитаться с кредитором без привлечения банка. Он отвечает не только за собственные действия, но и за действия выбранных им третьих лиц, на которых возложено исполнение.
Думается, все без исключения организации и индивидуальные предприниматели станут считать обязательство должника исполненным только с момента поступления денежных средств на собственный банковский счет. Ведь только такой результат обеспечивает надлежащую реализацию экономических интересов кредитора. Соответственно, до этого момента любые проблемы у банка должника рассматриваются как проблемы должника, раз это выбранный им банк. Никто другой в рыночной экономике не должен нести имущественный риск за чужой неверный выбор.
Поэтому все организации и индивидуальные предприниматели возражали бы против закрепления в ГК РФ правила о том, что обязанность должника по оплате товаров, работ, услуг считается исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для оплаты, фактически произошло, как это сделал Конституционный Суд РФ применительно к налогообложению [6]. Кредиторам, для удовлетворения собственных экономических интересов нужны не платежные поручения должника с отметкой банка, а поступившие на расчетный счет денежные средства, поскольку любой кредитор ожидает от должника реального, а не формального исполнения обязательства. Но ведь на принципе реального исполнения обязательства должно быть построено не только гражданское, но и налоговое отношение.
Несложно заметить знаковую разницу соответствующих положений Гражданского кодекса и Налогового кодекса. Государство как кредитор отказалось от преимуществ, предоставляемых кредитору в гражданских отношениях, поставило себя в более худшее положение и полностью проигнорировало в данном вопросе сущность налога, как объективной экономической категории. Поэтому прав И.В. Горский, указывающий на большую либеральность существеннейших моментов налогового права в сравнении с гражданским правом. Ученый справедливо называет российское правило о моменте исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога «неслыханным в мировой практике и препятствующим нормальному сбору налогов» [2, с. 47–49].
В-третьих, существующий момент исполнения обязанности по уплате налога принципиально нарушает логику построения положений гражданского и налогового права. Ведь именно в гражданском праве закреплен, по общему правилу, приоритетный характер публичных платежей над частными. Устанавливая соответствующую очередность, Гражданский кодекс создает преимущества для требований, обеспечивающих формирование бюджета перед интересами контрагентов налогоплательщика.
Однако в нашем случае получается, что использовать «зависшие» в банке денежные средства организаций или индивидуальных предпринимателей для частных платежей в экономике невозможно в силу их очевидной неликвидности и невостребованности кредиторами, а для публичных вполне реально. В результате налоговый платеж в экономическом обороте оказался единственный в своем роде: только он считается совершенным безотносительно к исполнению платежного поручения банком, обслуживающим налогоплательщика. В любых иных платежах такое невозможно.
В-четвертых, в действующем механизме уплаты налога присутствует опасная мотивация характерного для налоговой системы России безразличия налогоплательщика к выбору и деяниям контрагента (банка). Налогоплательщика, как владельца счета, совершенно не интересует факт поступления его налогов в бюджет и надежность осознанно выбранного им банка в проведении налогового платежа, что абсолютно неправильно в рыночной экономике.
В-пятых, действующий момент определения исполнения обязанности по уплате налога является несправедливым. Симптоматично, что требования граждан, являющихся кредиторами первой очереди ликвидируемого банка, не удовлетворялись в связи с недостаточностью имущества у банка, а организации и индивидуальные предприниматели выводили из него свои денежные средства в качестве налоговых платежей. Практика налогообложения указывает на многочисленные попытки налогоплательщиков по последующему возврату (зачету) из бюджетной системы России «излишне уплаченных» через проблемные банки зависших налогов [7].
Кризисные явления в экономике и банковской системе России 2014–2015 годов актуализируют дефект механизма уплаты налога. Анализ официальной статистики указывает на постоянное наличие «зависших» налоговых платежей в налоговой системе России. В стране идет набирающий положительную динамику процесс сокращения числа кредитных организаций, включая крупные банки, объясняемый, в первую очередь, их активной степенью участия в отмывании преступных доходов и незаконном выводе капитала за рубеж, а также усиление банковского надзора ЦБ РФ. За период 2006–2014 годов лицензии на осуществление банковских операций отозваны у 370 кредитных организаций (рис. 2). | | |  | Рис. 2. Динамика кредитных организаций, у которых отозваны лицензии на осуществление банковских операций
Источник: Банк России [9] |
По состоянию на 1 января 2015 года в единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о государственной регистрации в связи с ликвидацией 1638 кредитных организаций. Установленные требования кредиторов составили 408,9 млрд руб., а удовлетворенные только 48,6 млрд руб. (11,9%), что обусловлено низким качеством активов ликвидированных кредитных организаций и низким процентом их реализации (рис. 3). Логичным следствием негативных явлений в банковской системе России выступает продолжающееся применение налогоплательщиками вексельных и иных схем уплаты налогов через проблемные банки [3, с. 39], неизбежно приводящее к постоянному наличию «зависших» налоговых платежей в экономике. | | |  | Рис. 3. Результаты удовлетворения требований кредиторов всех ликвидированных кредитных организаций по состоянию на 1 января 2015 года
Источник: Банк России [9] |
Указывая в качестве причины такого положения на дефект механизма уплаты налога нужно обратить особое внимание на неправильное построение экономических отношений между государством, налогоплательщиками и банками. Именно здесь кроется ключевая причина, методологического характера, приносящая вред налоговой системе России и деформирующая налогообложение.
Основная логическая посылка в действующем механизме уплаты налога сводится к наличию в самостоятельных действиях банка по проведению налогового платежа публичной составляющей. Главный акцент в нем делается на возможных санкциях для банков и их должностных лиц далеко не всегда позволяющих обеспечить нормальный режим поступления налоговых платежей в бюджет.
Практика налогообложения убедительно доказала, что нормы Налогового кодекса, устанавливающие право взыскания налоговыми органами с банка не перечисленных сумм налогов и пеней, не повлияли на проблемные банки. Аналогично возможность обращения налоговых органов в ЦБ РФ с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности, в связи с неоднократным нарушением обязанности по перечислению налогов в бюджет в течение одного календарного года также не стала препятствием положительной динамики сумм «зависших» налоговых платежей и их рецидива в экономике.
Разнообразные санкции не оказывают превентивное воздействие на неплатежеспособный банк, лицензия у которого на совершение банковских операций рано или поздно будет отозвана, и не ограждают налоговую систему России от «зависших» налоговых платежей. Имплементированные в механизм уплаты налога публичные отношения между неплатежеспособным банком и налоговым органом в подавляющем большинстве случаев не позволяют государству вернуть даже сумму недоимки, не говоря уже о пени и различных санкциях, приводят лишь к несправедливому переложению налоговой нагрузки в обществе. В этой связи, мы не можем согласиться с доводами о «важности появления в НК РФ и КоАП РФ ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, возложенных на банки» [5, с. 438 — 439].
С нашей точки зрения, как раз наоборот, избыточные санкции не только не имеют сколько-нибудь серьезного значения, но и наносят вред налогообложению и экономике. Если, несмотря на все виды санкций в налоговой системе России возникла проблема «зависших» налоговых платежей и из 34 млрд руб. бюджет получил всего 8 млрд руб., то данные факты не могут не свидетельствовать об отсутствии должного влияния соответствующих норм НК РФ и КоАП РФ на недобросовестных налогоплательщиков и проблемные банки. Поэтому дефект механизма уплаты налога продолжает оставаться одной из насущных теоретических и прикладных проблем экономической науки.
Думается, реформирование налогообложения неизбежно затронет изменение механизма уплаты налога у организаций и индивидуальных предпринимателей. Для исключения практики «зависших» налоговых платежей мы предлагаем иную модель механизма уплаты налога, основанную на изменении природы возникающих экономических отношений и направленности регулирующего воздействия, в большей степени отвечающей требованиям рыночной экономики.
В ней исключается безразличие организации и индивидуального предпринимателя к выбору обслуживающего банка, его деяниям по не проведению налогового платежа. Предлагаемая модель механизма уплаты налога основана на гражданской конструкции экономических отношений между банком и клиентом-налогоплательщиком (рис. 4).
В этом формате начинает меняться мотивация указанных лиц и субъект ответственности. Банк рассматривается как представитель налогоплательщика, перечисляющий по его поручению налог в бюджет. Гражданские отношения между клиентом и банком продолжаются до фактического поступления налога в бюджет. Поэтому обязанность налогоплательщика–организации и налогоплательщика–физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, предлагается считать исполненной с момента поступления налога в бюджетную систему России на соответствующий счет Федерального казначейства.
На основании этого рисунка можно сделать вывод о том, что в предлагаемой модели изменяется:
● природа возникающих экономических отношений;
● направленность регулирующего воздействия;
● субъект ответственности;
● система санкций;
● момент исполнения обязанности по уплате налога;
● компенсаторные (регрессные) права налогоплательщика к банку.
До этого момента налогоплательщик отвечает за фактическое поступление налога в бюджет, а банк, по правилам Гражданского кодекса и договора банковского счета, несет ответственность перед клиентом в размере, превышающем пени, исчисленную в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. Соответственно, ответственность банка перед клиентом должна стать вполне адекватной компенсаторной (регрессной) мерой, защищающей экономические интересы налогоплательщика и, одновременно, ответом на потенциальную возможность использования банком налоговых платежей в качестве кредитных ресурсов.
Другими словами, налогоплательщик, выбравший банк, будет отвечать за фактическое поступление налога в бюджет, а банк, виновный в задержке налогового платежа, будет нести гражданскую ответственность перед клиентом на основании Гражданского кодекса. По нашему мнению, действующая в стране законодательная база, касающаяся исполнения банком обязательств перед клиентами в достаточной степени защищает права и интересы последних. Важно ее в полной мере задействовать в налогообложении. Что же касается санкций, то они должны сокращаться. В частности, необходимо отменить статьи 133, 135 НК РФ и ст. 15.8 КоАП РФ, устанавливающие ответственность банков и их должностных лиц за нарушение срока исполнения поручения налогоплательщика или налогового агента о перечислении налога.
Ситуация, когда банк становится неплатежеспособным, и клиент в результате может потерять свои деньги, с нашей точки зрения, укладывается в логику и смысл рискованного характера предпринимательской деятельности. Это закономерно, поскольку организации и индивидуальные предприниматели в рыночной экономике самостоятельно выбирают обслуживающий банк, формулируют те или иные условия договора банковского счета и, соответственно, несут риск ответственности, как за свой выбор, так и за последующие собственные действия, не перекладывая его на других лиц, абсолютно непричастных к их выбору.
Поэтому наши предложения позволяют налогообложению избавиться от различных схем, связанных с формальным исполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налога, придать ей возможность нормального, надлежащего протекания. Если организация и индивидуальный предприниматель отвечают перед обществом и государством до момента поступления налога в бюджетную систему России, то они, безусловно, будут заинтересованы в реальности своего платежа. Также как и в том, чтобы их денежные средства фактически поступили в распоряжении органов власти. Следовательно, предлагаемые изменения будут мотивировать ответственное социально желаемое поведение налогоплательщика и банка, и исключат негативные экономические последствия для других организаций и физических лиц. | | |  | Рис. 4. Предлагаемая модель механизма уплаты налога
Источник: составлено автором |
| |
|
|
