|
| | | | Проблемы современной экономики, N 4 (40), 2011 | | | | ПРОБЛЕМЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА | | | Спесивцева С. Н.
руководитель отдела методологии аудита Консультационной группы «Прайм Эдвайс» (HLB) (г. Санкт-Петербург)
| |
| | | | | В статье содержится анализ многообразия современных подходов к исследованию понятия «профессиональная услуга» в сфере аудита, а также определяется место аудиторской деятельности в системе предпринимательства РФ | | Ключевые слова: профессиональные услуги, предпринимательская деятельность, аудит | | ББК У052.9(2)20-218я73-1 |
Формирование сферы профессиональных услуг в РФ осуществлялось одновременно с формированием и развитием предпринимательской деятельности. Определение понятия «предпринимательская деятельность» представлено пунктом 1 статьи 2 ГК РФ, согласно которому предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законодательством порядке.
С переходом экономики на путь постиндустриального развития, характеризующемся в том числе переориентацией производств на систему международной стандартизации, резко увеличилась потребность в получении услуг «поддерживающих бизнес» посредством удовлетворения потребности организаций (разного рода бизнес-структур) в получении различных внешних консультаций, информационных, маркетинговых, компьютерных, образовательных услуг в целях повышения компетенций персонала и т.д. Таким образом, радикальные изменения в экономике породили новые виды предпринимательской деятельности.
Рычагами появления и развития новых видов профессиональных услуг служат конкурентные условия, в которых предприятия осуществляют собственную деятельность. В целях повышения эффективности деятельности бизнес-структуры вынуждены искать новые пути решения для создания исключительности выпускаемой продукции, привлекая для этого внешних консультантов. Поиск конкурентных преимуществ заключается, в том числе, во внедрении нововведений и применении сторонней квалифицированной помощи. Таким образом, исходя из поиска необходимых конкурентных преимуществ, в последние годы возникла мощная индустрия профессиональных услуг — финансовых, маркетинговых, консалтинговых, инжиниринговых, лизинговых и пр., и, соответственно, возникли организации, оказывающие эти услуги.
Существует тесное переплетение определений «профессиональная» и «деловая» услуга, позволяющее в ряде случаев говорить об их тождественности. Многие авторы рассматривает профессиональные услуги, исходя из их профессиональной направленности, характеризующейся наличием специального и дополнительного образования персонала, принимающего непосредственное участие в их оказании. В настоящее время термин «профессиональная услуга» широко применяется в российской и зарубежной деловой практике, примерный перечень его определений можно представить в следующей таблице:
| № п/п | Автор | Определение |
|---|
| 1. | Кашин В.К. | деловые услуги — виды деятельности, создающие необходимые условия для качественного и эффективного функционирования обслуживаемых сфер народного хозяйства (материальных и нематериальных) и способствующие формированию и тесному взаимодействию всех элементов инфраструктурного комплекса. | | 2. | Перри У. | фирма поставляет (оказывает) профессиональные услуги, обеспечивая решение проблем клиента, при этом: это решение требует работы, которая может быть выполнена специалистами, прошедшим спе-циальную подготовку; фирма получает либо плату, либо комиссионные; главной задачей менеджера является набор людей с особым профессиональным опытом или тех, кто может быть к этому подготовлен, и затем ему может быть дано задание выполнить работу для клиента. | | 3. | Ситдикова Л.Б. | профессиональная услуга — независимая услуга, оказываемая физическим лицом, осуществляющим профессиональную деятельность в конкретной области услуг в ответ на запросы организаций или отдельных клиентов (граждан) | | 4. | Николайчук В.Е. | Деловые (профессиональные) услуги — это услуги, которые оказываются предприятиям, организациям, учреждениям и другим хозяйственно-управленческим структурам, а также отдельным физическим лицам, что способствует успешной профессиональной деятельности или получению прибыли. |
Таким образом, основываясь на приведенных выше понятиях, можно предположить отличие общего рода профессиональных услуг от деловых, исходя из их целевой и функциональной направленности. Так, профессиональные медицинские услуги могут быть оказаны физическому лицу без привязки к профессиональной деятельности и получению прибыли, в отличие от аудиторских, маркетинговых, инжиниринговых и прочих услуг.
Л.Б. Ситдикова полагает, что «в своем большинстве авторы определяют профессиональную услугу через ее характеристики: во-первых, это услуга, поставляемая (представляемая) квалифицированным персоналом, который является консультативным и сфокусированным на решении проблем клиента; во-вторых, она должна иметь идентификацию и профессиональную марку, например архитектор; в-третьих, она является заданием, данным покупателем (клиентом) продавцу (консультанту); в-четвертых, профессиональные фирмы независимы от поставщиков других услуг»1.
По мнению Д. Майстера, во-первых «профессиональные услуги предполагают высокую степень индивидуализации выполняемых работ», а во-вторых «оказание большинства профессиональных услуг предполагает тесное личное взаимодействие с клиентом»2. В мировой практике к профессиональным услугам принято относить: аудит, бухгалтерское и юридическое обслуживание, управленческое консультирование, инжиниринг, деловую информацию, рекламу и отношения с общественностью, тренинг, рекрутмент, обеспечение информационными технологиями, инвестиционное обслуживание3. Для оказания подобного рода услуг организациям, предоставляющим их, необходима соответствующая квалификация персонала, отличающаяся получением дополнительного непрерывного образования, а также регулирование деятельности со стороны государства и профессиональных союзов.
Аудиторская деятельность является одной из важных составляющих профессиональных услуг деловой сферы. В Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности продукции и услуг ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1) аудиторская деятельность выделена в самостоятельный подраздел (74.12.2) раздела, относящегося к предоставлению услуг4. Аудиторские услуги закреплены пунктом 2 статьи 779 Гражданского кодекса РФ в качестве одной из разновидностей услуг. Субъектами аудита как предпринимательской деятельности являются аудиторские организации (юридические лица) и индивидуальные аудиторы (физические лица).
В соответствии с главой 39 «Возмездное оказание услуг» Гражданского кодекса РФ правила, применяемые к договору возмездного оказания услуг, согласно которому исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги, применяются и к договорам оказания аудиторских услуг. Исполнителем по договору является аудиторская организация или индивидуальный аудитор, а заказчиком — аудируемое лицо или другие лица, заключившие такой договор.
Правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации определены Федеральным Законом РФ от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», в соответствии с которым аудиторской деятельностью (аудиторскими услугами) является деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. При этом, исходя из определения, предложенного настоящим законом, аудит — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Формулировка определения аудиторской деятельности в редакции Закона 2001 года5 (утратившего силу с принятием Закона 2008 года) имела прямое указание на ее предпринимательский характер.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита, оказания сопутствующих аудиту услуг, а также прочих услуг, перечисленных в статье 1 закона «Об аудиторской деятельности», а именно:
1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;
5) юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;
6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
7) оценочная деятельность;
8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Поскольку данный перечень является закрытым, общая классификация деятельности аудиторских организаций в России может быть представлена следующим образом: | | |  |
Таким образом, помимо оказания аудиторских услуг аудиторские организации вправе заниматься лишь теми видами предпринимательской деятельности, которые связаны с аудиторской деятельностью и не создают конфликт интересов6.
До введения в действие Закона 2008 года аудиторская деятельность отождествлялась с аудитом, а сопутствующие аудиту услуги не включались в аудиторскую деятельность. К сопутствующим аудиту услугам относились различные по своей правовой природе услуги: услуги аудиторского характера; консультирование; постановка, восстановление и введение бухгалтерского учета; оценка стоимости имущества и др.7 С введением в действие нового Федерального Закона указанное несоответствие было устранено на законодательном уровне.
Аудиторская организация согласно определению, данному Законом об аудиторской деятельности, — коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов и, при этом, соответствующая установленным признакам. Как указано в ч. 2 ст. 18 Закона, она должна быть создана в любой организационно-правовой форме, предусмотренной для коммерческих организаций (за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия), при этом доля уставного (складочного) капитала организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, не должна быть менее 51%, а аудиторов, работающих в организации по трудовому договору, — не менее 3%.
С развитием рынка аудиторских услуг была преобразована система регулирования аудиторской деятельности. С 1 января 2010 г. прекращено лицензирование указанной деятельности и установлено обязательное членство аудиторских организаций и аудиторов в одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Членство в настоящем объединении является непременным условием для занятия аудиторской деятельностью8.
Существует определенная взаимосвязь между понятиями «предпринимательская» и «профессиональная» деятельность. Так, например, среди основных причин, препятствующих дальнейшему развитию малого предпринимательства, указывается недостаточность инфраструктуры, которая может способствовать его формированию, поскольку очень важной для малого бизнеса является «информационная, юридическая, консалтинговая и иная поддержка, особенно при создании предприятия и на начальной стадии его функционирования», т.е. поддержка, оказываемая в ходе профессиональной деятельности сторонними организациями9.
В соответствии с п. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» инфраструктура поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства включает в себя также «маркетинговые и учебно-деловые центры, агентства по поддержке экспорта товаров, лизинговые компании, консультационные центры, микрофинансовые организации и иные организации». Требования к организациям, образующим инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, устанавливаются в федеральных, региональных и муниципальных программах развития субъектов малого и среднего предпринимательства10.
Таким образом, профессиональная деятельность является с одной стороны частью предпринимательской деятельности, а с другой — профессиональные услуги стимулируют развитие предпринимательства через оказание консультационной, правовой, информационной, инжиниринговой и пр. поддержки. Назначение аудита, как составляющей профессиональных услуг, в том числе в осуществлении деятельности для успешного функционирования предпринимательства, управления инвестициями на основе качественно проаудированной финансовой отчетности, предоставления своевременной информации заинтересованным пользователям в целях поддержки действующего и нового бизнеса. |
| |
|
|
