|
| | | | Проблемы современной экономики, N 1 (33), 2010 | | | | ЭКОНОМИКА, УПРАВЛЕНИЕ И УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИИ | | | Алексеенко А. Ю.
аспирант кафедры аудита Кубанского государственного аграрного университета (г. Краснодар)
| |
| | | | | В работе анализируются особенности системы бухгалтерского финансового и управленческого учета материально-производственных запасов, характерные для компаний стивидорного бизнеса. Разработаны предложения совершенствования обеих систем учета путем внедрения бюджетного планирования потребности в запасах с целью оптимизации производственного процесса | | Ключевые слова: стивидорный бизнес, материально-производственные запасы, бухгалтерский учет, управленческий учет, бюджетное планирование |
Становление России как морской державы произошло еще в XVIII в. при Петре I, с тех пор она по праву удерживает этот титул. Поэтому в настоящее время развитие транспортной отрасли России невозможно представить в отрыве от совершенствования системы морских перевозок с целью обеспечения проходимости грузопотоков через морские ворота страны — морские порты. Благодаря морским портам осуществляется перемещение (далее перевалка) грузов с борта судна на площадки складского хранения, наземный транспорт. Дальнейшее развитие системы морских портов России, очевидно. Как показывает статистические обзоры грузопоток, как экспортный, так и импортный проходящий через морские порты, продолжает расти.
Таким образом, морские порты играют большую роль в процессе распределения грузопотоков, как в России, так и рамках мировой экономики. Деятельность морских портов очень сложна. Ее сложность характеризуется многочисленными хранимыми, отправляемыми и принимаемыми грузами, большим количеством отечественных и зарубежных компаний, взаимодействующих с портом, необходимость соответствия международным требованиям мореплавания, экологическим нормам, нормам пожарной безопасности. Морские порты представляют собой арену взаимодействия различных государственных и коммерческих структур как, отечественных, так и зарубежных.
Рассмотрим толкование основных определений, необходимых для понимания деятельности стивидорных компаний в рамках морских портов России.
В соответствии с действующим отечественным законодательством, под морским портом понимается совокупность объектов инфраструктуры, расположенных на специально отведенных территории и акватории и предназначенных для обслуживания судов, используемых в целях торгового мореплавания, комплексного обслуживания судов рыбопромыслового флота, обслуживания пассажиров, осуществления операций с грузами, в том числе для их перевалки, и других услуг, обычно оказываемых в морском порту, а также взаимодействия с другими видами транспорта [1].
Под объектами инфраструктуры порта понимаются — портовые гидротехнические сооружения, внутренние рейды, якорные стоянки, доки, буксиры, ледоколы и иные суда портового флота, средства навигационного оборудования и другие объекты навигационно-гидрографического обеспечения морских путей, системы управления движением судов, информационные системы, перегрузочное оборудование, железнодорожные и автомобильные подъездные пути, линии связи, устройства тепло-, газо-, водо- и электроснабжения, иные устройства, оборудование, инженерные коммуникации, склады, иные здания, строения, сооружения, расположенные на территории и акватории морского порта и предназначенные для обеспечения безопасности мореплавания, оказания услуг в морском порту, обеспечения государственного контроля и надзора в морском порту.
Очевидно, что деятельность в морском порту с использованием его инфраструктуры, в том числе терминалами, должна осуществляться сторонней компанией. Такими компаниями являются — операторы морского терминала (стивидорные компании). Под операторами морских терминалов (стивидорными компаниями) подразумевают транспортные организации, осуществляющие эксплуатацию морского терминала, операции с грузами, в том числе их перевалку, обслуживание судов, иных транспортных средств или обслуживание пассажиров.
Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения хозяйства, активного и последовательного внедрения достижений информационных технологий, всего нового и прогрессивного. В этих условиях неизмеримо возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую и финансовую деятельность организаций и предприятий.
Современный бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления организацией. Он должен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям внутренних и внешних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности производства и быть «языком бизнеса». Очевидно, что для удовлетворения перечисленных выше требований необходимо использовать различные методы сбора, обработки и отражения информации. В экономически развитых странах эта проблема решена благодаря делению всей системы бухгалтерского учета на две подсистемы: финансовую и управленческую.
Финансовый учет охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам, т.е. сторонним пользователям. Эта информация должна удовлетворять потребностям как фискальных государственных органов, так и акционеров компаний, держателей облигаций и других ценных бумаг, потенциальных инвесторов и других партнерских групп. Нормы и правила его ведения регулируются национальными стандартами, разработанными на основе международных.
Управленческий же учет предназначается для решения внутренних задач управления организацией и является ее «ноу-хау». В отличие от финансового, управленческий учет субъективен и конфиденциален, но именно он несет основную нагрузку обеспечения принятия управленческих решений, и им занимаются профессионалы высокого уровня. По существу, управленческий учет — это новая комплексная отрасль экономических знаний. В этом его большое преимущество, так как именно на стыках наук, при использовании разных научных методов происходят существенные прорывы к новым знаниям и технологиям. [2]
В соответствии с концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике формирование информации для внешних и внутренних пользователей определяется в качестве цели бухгалтерского учета. В отношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации (в дальнейшем — информация), полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.
Информация, сформированная исходя из этой цели, отвечает общим потребностям большинства заинтересованных пользователей. Это, однако, не означает, что в бухгалтерском учете формируется вся информация, которая может оказаться необходимой и достаточной для заинтересованных пользователей при принятии решений [3].
В этом состоит основное отличие внешнего бухгалтерского финансового учета от внутреннего управленческого учета.
А.Д. Шеремет определяет сущность управленческого учета в подготовке управленческих решений в организациях. По его мнению, управленческий учет — это, прежде всего анализ, являющийся «слугой» управления, но само управление становится объектом управленческого учета и анализа. Управленческий учет представляет собой систему сбора, обработки и предоставления информации, необходимой руководству для достижения стратегически важных целей. Главное назначение управленческой информации — дать возможность управлять предприятием с наибольшей степенью эффективности. [4]
Н.П. Кондраков дает следующее определению управленческому учету. Управленческий учет — это установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и предоставления информации о хозяйственной деятельности организации и структуре ее подразделений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью. Процесс сбора информации о хозяйственной деятельности организации заключается в определении, классификации, оценке и измерении хозяйственных операций с целью последующего их отражения в системе управленческого учета. Обобщение информации представляет собой анализ, подготовку и интерпретацию информацию. В процессе анализа информации определяется состав информации предоставляемой пользователям, круг пользователей, взаимосвязь различных показателей деятельности организации, зависимость показателей от экономически значимых событий и ситуаций. Процесс подготовки и интерпретации информации предусматривает предоставление логически связанной плановой, учетной и иной информации, включающей по необходимости аналитические и прогнозные значения [5].
По мнению М.А. Вахрушиной, [6] управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, обеспечивающее информационную поддержку системы управления предпринимательской деятельностью. Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Управленческий учет является важным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета.
Предметом бухгалтерского управленческого учета являются планирование, учет, анализ, контроль и мотивация деятельности сегментов бизнеса (центров ответственности), направленные на соизмерение доходов с расходами по отдельным сегментам и оптимизацию этого соотношения с целью повышения эффективности функционирования организации в целом [6].
В.И. Керимов [2] видит назначение управленческого учета в решении внутренних задач в управлении предприятием, определяя его как «ноу-хау» конкретного предприятия. Он отмечает, что в основе науки управленческого учета лежит производственный менеджмент, который определяет как систему форм и методов управления экономикой предприятия направленную на достижение оптимальных результатов в его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. В отличие от финансового управленческий учет субъективен и конфиденциален, но именно он несет основную нагрузку обеспечения понятия управленческих решений. | | | Таблица 1
Сравнительный анализ финансового и управленческого учета |  |
Каждый субъект производственного менеджмента применяет, как правило, собственную технологию управления. В то же время, в управлении экономикой предприятия существует определенная логика взаимодействия функций, обусловленная логической последовательностью процесса управления.
Анализируя подходы учетных к определению управленческого учета и его сравнение с бухгалтерским учетом, можно вывести основные общие для всех точек зрения различия двух смежных представлений.
Анализируя выкладки ученых, а так же вышеприведенную таблицу можно провести сравнительный анализ внутреннего и внешнего учета материально-производственных запасов предприятий стивидоров.
Так бухгалтерский учет материально-производственных запасов осуществляется на счетах учета предусмотренных Планом счетов [7] и целью учета запасов является сбор информации об операциях с данными активами с последующим их отражением в регистрах бухгалтерского учета и отчетности, а также своевременное выявление материальных ресурсов, неиспользуемых предприятием. Перед управленческим учетом материально-производственных запасов предприятий-стивидоров ставятся следующие цели и задачи:
● Контроль над сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех стадиях движения;
● Контроль над соблюдением установленных норм расходы материальных ресурсов в процессе производства;
Пользователями информации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на предприятии могут быть неограниченное количество лиц, являющихся как внешними, так и внутренними пользователями информации. Информация, полученная в результате осуществления отражения операций в управленческом учете доступна узкому, жестко регламентированному кругу лиц, представляющих собой внутренних пользователей информации. Предположим, предприятие-стивидор осуществляет закупку топлива для обеспечения функционирования внутрипортовой техники и в течение отчетного периода. В бухгалтерском учете данная операция отразится по дебету счета 10-3 «Топливо» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», а также в течение отчетного периода будет списываться на затратные счета, увеличивая тем самым обороты по счетам бухгалтерского учета. На конец отчетного периода в бухгалтерской отчетности будут отражены остатки, по счетам учета топлива являясь частью суммы, формирующей значение строки 210 бухгалтерского баланса «Запасы». В регистрах управленческого учета предприятий-стивидоров поступление топлива будет отражено в сравнении с плановыми показателями как количественного учета — т.е. тоннаж приобретенного топлива, так и суммового — стоимость закупок, выявленные отклонения будут подвергнуты тщательному и всестороннему изучению со стороны служб осуществляющих контрольную функцию. Суммы списываемого на расходы топлива буду находить свое отражение в сравнении с плановыми нормативами списания и утвержденными нормами с последующим изучением отклонений. Суммы списанного на расходы за период топлива будут отражены в сводном бюджете учета доходов и расходов общества и лягут в основу планирования потребности в наличии данного актива в будущих периодах. Таким образом, можно сказать, что управленческий учет материально-производственных запасов на предприятиях стивидорного бизнеса значительно шире охватывает и отражает хозяйственные операции, связанные с поступлением и движением материальных ценностей, чем бухгалтерский учет.
Обязательность ведения учета материально-производственных запасов для всех хозяйствующих субъектов не зависимо от их форм собственности, установлена законодательно Законом «О бухгалтерском учете». Управленческий учет предприятия стивидоры ведут в рамках локальных нормативно-правовых актов.
В качестве объекта бухгалтерского учета материально-производственных запасов понимается организация в целом. В управленческом учете материальных запасов информация формируется по производственным подразделениям — местам хранения материально-производственных запасов.
Способы и правила ведения учета материальных запасов Кондраков определяет как совокупность всех элементов метода бухгалтерского учета — документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность. Правила ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляются в соответствии с общепринятыми принципами и правилами, утвержденными законодательно [5]. К ним относятся: положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» [8], положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации [9], план счетов бухгалтерского учета (ссылка на план счетов), методические рекомендации по учету материально-производственных запасов [10], а так же ряд иных нормативно-правовых актов. Операторы морских терминалов в целях ведения управленческого учета материально-производственных запасов применяют некоторые способы ведения бухгалтерского учета, а так же различные экономико-математические методы, закрепленные в методиках по составлению сводных форм управленческой документации.
Используемые измерители. В бухгалтерском учете запасов используются натуральные и денежные измерители. Обязательным мерилом денежного измерения является российский рубль. При этом все операции, осуществляемые в иностранной валюте, подлежат обязательному пересчету в рубли. Отчетность составляют исключительно в денежном выражении в национальной валюте.
Стивидоры в управленческом учете материальных запасов широко применяют различные единицы учета, такие как литр/тонна, литр/час, шт./тонна и др., причем сводная управленческая отчетность может составляться помимо денежного в натуральном выражении.
Способы группировки материальных расходов в бухгалтерском учете осуществляются по установленным элементам затрат, в управленческом учете — по статьям калькуляции.
Степень точности. А.Д. Шеремет справедливо отмечает, что бухгалтерская информация должна быть полностью достоверна и легко поддаваться проверке [4]. Степень точности информации управленческого учета материальных запасов не так высока как в бухгалтерском учете и имеет субъективный и вероятностный характер. Это вызвано тем, что точность информации жертвуется ради своевременности ее получения. Так, например, информация о приобретении и расходовании определенного количества запасов будет с высокой степенью точности отраженна в бухгалтерской отчетности на момент ее составления на основании первичной документации и проведенной инвентаризации. В управленческой отчетности, ввиду оперативности ее составления, будут не приняты во внимание данные инвентаризации, так как она будет производиться перед составлением бухгалтерской отчетности. Организации стивидоры прибегают к планированию и прогнозированию приобретения и расходования запасов как к элементу управленческого учета материально-производственных запасов. При планировании происходит ретроспективное исследование поступления и расходования запасов, что не подразумевает под собой исключительной точности данных планов и прогнозов.
Временной период. А.Д. Шеремет отмечает, что в бухгалтерском учете отражаются только свершившиеся факты, имеющие документальное подтверждение [4]. Управленческий учет материально-производственных запасов охватывает не только свершившийся факт, но и прогнозирует информацию, которая является не менее ценной для принятия управленческих решений (см. предыдущий пример).
Периодичность предоставления отчетности. Бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о материально-производственных запасах, составляется и предоставляется в контролирующие органы с периодичностью установленной законодательно (квартал, год). Период составления управленческой отчетности стивидорных компаний регламентируется внутренним корпоративным законодательством и колеблется в периоде от одного дня до года.
Ответственность за достоверность и своевременность предоставления информации в бухгалтерском учете, а так же меры наказания за нарушение сроков предоставления отчетности установлены на законодательном уровне. За систематическое недостоверное отражение фактов хозяйственной деятельности в управленческом учете материально-производственных запасов к менеджерам, виновным в данном нарушении применяется дисциплинарная ответственность вплоть до увольнения.
Данные бухгалтерского учета материальных запасов как элемента финансовой отчетности предприятия являются открытыми и доступны как внешним, так и внутренним пользователям. Стивидорные компании, зачастую являясь крупными акционерными обществами, обязаны публиковать свою управленческую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.
Данные внутреннего учета материальных запасов являются коммерческой тайной. Так как они могут содержать информацию о необходимом их количестве для функционирования компании, текущие и предполагаемые цены закупок, перечень поставщиков с которыми сотрудничает стивидорная компания, а так же различные нормативы расхода запасов и технологические схемы — являющиеся коммерческой тайной.
Несмотря на вышеперечисленные различия в бухгалтерском и управленческом учете запасов компаний стивидорного бизнеса в двух этих видах учета можно проследить общие черты. Так способы и приемы, используемые в бухгалтерском учете, могут применяться и в управленческом учете, основная часть данных первичного учета используется как в бухгалтерском учете, так и в управленческом учете материально-производственных запасов.
Таким образом, будет справедливо сделать замечание, что данные учетные системы тесно переплетены и процесс совершенствования управленческого учета позволит, помимо достижения основной цели, также решить ряд актуальных проблем исследуемой области бухгалтерского учета.
Для производственных запасов в качестве мероприятия, направленного на совершенствование внешних и внутренних систем учета производственных запасов можно предложить внедрение системы бюджетного планирования потребности компании в данных активах.
Данный вывод справедливо подтверждается мыслью о том, что управление затратами и результатами в настоящее время не идентично прежней традиционной системе учета и контроля (Л.И. Хоружий). Напротив, подлинное управление издержками и доходами начинается лишь тогда, когда в систему учета встраивается новая подсистема управленческого контроля — бюджетирование. Не контроль прошлых, свершившихся фактов хозяйственной жизни, а контроль, основанный на сопоставлении запланированных показателей с фактическими, анализе причин отклонений, осуществлении встречных мер по регулированию и накоплению опыта для будущего планирования и прогнозирования, является настоящей предпосылкой, основной базой управления затратами, а следовательно, и прибылью [11].
Итоговым результатом работы по обеспечению системы бюджетного планирования единообразной методологической основой будет являться бюджет материальных расходов компании. Очевидно, что данный документ будет способствовать реализации учета, как в его финансовой, так и управленческой части. |
| |
|
|
